Налоги с дивидендов в 2014

Дивиденды — участникам, налоги — государству

Порядок налогообложения в 2011 г. дивидендов, выплачиваемых российской компанией

Весна для большинства компаний — время проведения годовых общих собраний участников (акционеров) и выплаты дивидендов по итогам ушедшего 2010 г . ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ); п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) А потому мы напомним вам, какие выплаты для целей налогообложения считаются дивидендами и какие с них платятся налоги.

Что считать дивидендами

Если дивиденды вы распределяете не в соответствии с долями участников, то стоит ожидать уточняющих вопросов от налоговиков

Доходы признаются для целей налогообложения дивидендами, если они выплачен ы п. 1 ст. 43 НК РФ :

  • за счет чистой (оставшейся после налогообложени я п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н ) прибыли 2010 г. либо за счет нераспределенной прибыли любых прошлых ле т п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ ; п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ ; Письмо Минфина России от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 № 16-15/063489 ;
  • пропорционально долям участников в уставном капитал е пп. 1, 3 ст. 42 Закона № 208-ФЗ ; п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ ;
  • с соблюдением ограничений на распределение и выплату. В частности, на день принятия решения общим собранием стоимость чистых активов компании не должна быть меньше ее уставного капитала и резервного фонд а ст. 43 Закона № 208-ФЗ ; ст. 29 Закона № 14-ФЗ .
  • Если же выплаты перечисленным условиям не соответствуют, то это уже не дивиденды, а значит, они должны облагаться по обычным (более высоким) налоговым ставкам. Например, споры с налоговиками возникают при распределении прибыли в ООО непропорционально долям участников (это может быть предусмотрено уставом общества ) Письма Минфина России от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366, от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65; Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 № 20-12/[email protected](а); Постановление ФАС МО от 25.05.2009 № КА-А41/4239-09 , а также в случаях, когда стоимость чистых активов на дату выплаты дивидендов оказывается меньше уставного капитал а Постановления ФАС ЗСО от 20.08.2009 № Ф04-3970/2009(9950-А45-27); ФАС ВСО от 14.09.2010 № А19-24816/09 .

    Налогообложение дивидендов

    Дивиденды — всегда доход, облагаемый либо налогом на прибыль организаций (независимо от применяемого режима налогообложения), либо НДФЛ — для физли ц п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ . Причем если дивиденды выплачивает российская организация, то получатели сами налоги не исчисляют и не платят. За них это делает компания — источник выплаты как налоговый агент (даже если она спецрежимник ) п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ .

    Порядок расчета налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов зависит от того, кто получатель — российский или иностранный участник.

    Расчет налогов с дивидендов российских участников

    При выплате дивидендов российским компаниям и физлицам — резидентам РФ нужно помнить, что к доходу в виде дивидендов могут применяться две налоговые ставки по налогу на прибыль — 0 и 9%, а по НДФЛ лишь одна — 9%.

    Применяем нулевую ставку налога на прибыль

    Применить нулевую ставку по налогу на прибыль к дивидендам, выплачиваемым организациям за 2009 и 2008 гг. можно, только если стоимость приобретения доли участником составляет 500 млн руб. и больше.

    К дивидендам, выплачиваемым за 2010 г., можно применить ставку 0%, если компания-участник как минимум 365 календарных дней подряд владеет долей, составляющей не менее половины уставного капитала компании — источника выплат ы подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ .

    Если же вы выплачиваете дивиденды за более ранние годы (2009 и 2008 гг . п. 3 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 16.05.2007 № 76-ФЗ ), то облагаться по нулевой ставке они будут, только если соблюдается еще одно условие — участник потратил на приобретение доли в уставном капитале вашей компании не менее 500 млн руб . ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ

    Для подтверждения права на ставку 0% организации-участники должны представить в инспекцию по месту своего нахождения документы, в которых указана дата приобретения ими долей в уставном капитале источника выплаты (договоры купли-продажи, проспекты эмиссии, передаточные акты, выписки из лицевых счетов реестра акционеров и др. ) п. 3 ст. 284 НК РФ . Срок подачи таких документов не установлен, поэтому участник может представить их вместе с декларацией по налогу на прибыль, в которой отражены полученные дивиденд ы Письмо Минфина России от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78 . А если он их не представит, то налоговики все равно запросят их в ходе камеральной проверки его деклараци и п. 6 ст. 88 НК РФ .

    Считаем «дивидендные» налоги по ставке 9%

    (1) Показатель «д» (строка 040 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль)

    (2) Показатель «К»

    (3) Показатель «д» (строка 040 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль)

    (4) Показатель «Д» (строка 071 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль)

    (5) Строка 090 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыл ь утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/[email protected]

    В показатель «д» вы включаете суммы дивидендов, начисленные в пользу абсолютно всех российских участников, даже если это публично-правовые образования (государство, регионы, муниципалитеты) либо участники, имеющие право на нулевую ставку по налогу на прибыль.

    Налоговые резиденты РФ — физлица, находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендо в п. 2 ст. 207, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.07.2007 № 03-04-06-01/258 .

    А при определении величины показателя «Д» вы:

  • не учитываете суммы полученных дивидендов, облагаемых по ставке 0%;
  • учитываете ранее не участвовавшие в таком расчете суммы дивидендов, которые получены в 2010 г. и в 2011 г. (до даты решения общего собрания участников о выплате дивидендов, по которым исчисляется налог ) Письмо ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881; Письмо Минфина России от 29.10.2010 № 03-03-06/2/187 .
  • Полученные дивиденды вы берете в расчет в размере поступившей суммы, то есть за минусом удержанного с вас налога на прибыл ь п. 11.2 Порядка; Письмо ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881 .

    Как видим, если компания — источник выплаты сама не получала дивиденды, то рассчитать сумму налога ей намного проще — нужно лишь умножить сумму выплачиваемых участнику дивидендов на ставку налога.

    При расчете НДФЛ с дивидендов гражданам — резидентам РФ помните:

    • сумма дивидендов не уменьшается на налоговые вычеты, поскольку они применимы лишь к доходам, облагаемым по ставке 13 % п. 4 ст. 210 НК РФ ;
    • если участник — предприниматель, это не влияет на налогообложение дивидендов. Граждане участвуют в уставных капиталах хозяйственных обществ как обычные физлица, а не как предпринимател и п. 4 ст. 66 ГК РФ; Письмо Минфина России от 13.07.2007 № 03-04-06-01/238 .

    Расчет налогов с дивидендов иностранных участников

    При выплате дивидендов участникам — иностранным компаниям и физлицам, которые являются нерезидентами РФ, налог к удержанию (будь то НДФЛ или налог на прибыль) вы рассчитываете та к п. 2 ст. 214, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 275, подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ :

    Имейте в виду, иностранный участник может быть резидентом государства, с которым у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, предусматривающее пониженную или нулевую ставку налога. Тогда дивиденды облагаются по ставке, предусмотренной этим соглашение м ст. 7 НК РФ, подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ . Но только если участник до выплаты ему дивидендов представит вам официальный документ, подтверждающий его резидентств о п. 2 ст. 232, п. 1 ст. 312 НК РФ .

    Например, пониженные ставки установлены для резидентов следующих стран:

    Пример. Расчет налогов с дивидендов и заполнение декларации по налогу на прибыль

    / условие / Участники ООО (две российские компании: ОАО с долей 51% и ЗАО с долей 19%; австрийская компания с долей 20% (стоимость доли 5,5 млн руб.); гражданин — налоговый резидент РФ с долей 10%) приняли 01.03.2011 решение о распределении между собой чистой прибыли ООО за 2010 г. в сумме 5 млн руб. пропорционально их долям в уставном капитале. Дивиденды выплачены всем участникам 18.03.2011. Состав участников и размер их долей в течение последнего года не менялись. Австрийская компания имеет право на пониженную ставку по налогу на прибыль — 5%, поскольку размер ее доли более 10%, стоимость доли более 100 тыс. долл. США и ею представлен документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение, заверенный компетентным органом Австрии (Федеральным министром финансов ) подп. «i» п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 . Само ООО получило в 2010 г. дивиденды в размере 100 тыс. руб.

    / решение / Рассчитываем налоги и заполняем раздел А листа 03 декларации по налогу на прибыль по дивидендам, выплаченным российским участникам.

    ШАГ 1. Рассчитываем причитающуюся каждому участнику сумму дивидендов.

    Сумма дивидендов ОАО = 5 000 000 руб. х 51% = 2 550 000 руб.

    Сумма дивидендов ЗАО = 5 000 000 руб. х 19% = 950 000 руб.

    Сумма дивидендов физлица = 5 000 000 руб. х 10% = 500 000 руб.

    Сумма дивидендов иностранной компании = 5 000 000 руб. х 20% = 1 000 000 руб.

    ШАГ 2. Рассчитываем показатель «д» из формулы расчета «дивидендных» налогов по ставке 9% (сумму дивидендов к выплате российским участникам):

    «д» = 5 000 000 руб. – 1 000 000 руб. = 4 000 000 руб.

    ШАГ 3. Рассчитываем разницу показателей «д» и «Д» из формулы расчета «дивидендных» налогов по ставке 9%:

    «д» – «Д» = 4 000 000 руб. – 100 000 руб. = 3 900 000 руб.

    ШАГ 4. Рассчитываем налог, удерживаемый с доходов каждого участника.

    Сумма налога на прибыль с ОАО = 0 руб. (доля больше 50%, срок владения долей больше 1 года).

    Сумма налога на прибыль с ЗАО = 950 000 руб. / 4 000 000 руб. х 9% х 3 900 000 руб. = 83 362,50 руб.

    Сумма НДФЛ с физлица = 500 000 руб. / 4 000 000 руб. х 9% х 3 900 000 руб. = 43 875 руб.

    Сумма налога на прибыль с иностранной компании = 1 000 000 руб. х 5% = 50 000 руб.

    ШАГ 5. Рассчитываем сумму к выплате каждому участнику за минусом удерживаемого налога.

    Сумма к выплате ОАО = 2 550 000 руб.

    Сумма к выплате ЗАО = 950 000 руб. – 83 362,50 руб. = 866 637,50 руб.

    Сумма к выплате физлицу = 500 000 руб. – 43 875 руб. = 456 125 руб.

    Сумма к выплате иностранной компании = 1 000 000 руб. – 50 000 руб. = 950 000 руб.

    ШАГ 6. Заполняем раздел А листа 03 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 г.

    glavkniga.ru

    Новое в налогообложении и выплате дивидендов (видео)

    Добрый день, Регфорум!

    С 1 марта 2014 года начался период проведения годовых собраний акционеров и участников ООО, т.е. период распределения прибыли. Поэтому очень важно знать, какие изменения в налогообложении и сроках выплаты дивидендов, вступили в силу с 1 января 2014 года.

    В случае, если нет возможности просмотреть видео, то прикладываю текст выпуска.

    Статья полностью актуальная в 2015 году

    Сегодня мы поговорим о новом в налогообложении и выплате дивидендов. Именно о новом, потому что мы будем говорить об изменениях, которые вступили в силу с 1 января 2014 года, а также о некоторых значимых судебных решениях.

    С 1 марта 2014 года начался период проведения очередных общих собраний участников и акционеров, и по итогам большинства этих собраний, конечно, будет принято решение о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов. И, как вы все прекрасно знаете, организация, выплачивающая дивиденды, должна удержать НДФЛ или налог на прибыль с дивидендов и, соответственно, перечислить этот налог в бюджет, то есть на неё возлагаются обязанности налоговых агентов.

    Замечу, что в некоторых случаях обязанности налоговых агентов возлагаются и на депозитарии, и на доверительных управляющих, и с 1 января 2014 года конкретный перечень налоговых агентов по налогу на прибыль при выплате дивидендов приведён теперь в п. 7 ст. 275 Налогового кодекса, а по НДФЛ – в п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса.

    Особенности исчисления налога на прибыль и НДФЛ при выплате дивидендов обычными компаниями

    Итак, дивиденды у нас применяются льготные ставки налогообложения, то есть если дивиденды выплачиваются российской организации или физическому лицу – налоговому резиденту РФ, то применяется ставка налога 9 %. Если дивиденды выплачиваются иностранной компании или нерезиденту – физическому лицу, то применяется 15 % ставка налога на прибыль или НДФЛ соответственно. При условии, что иные ставки не предусмотрены международными договорами. Также, если дивиденды выплачиваются материнской компании, может применяться и нулевая ставка, но при условии, что материнская компания – это российская компания.

    Обратите внимание: многие почему-то забывают про нулевую ставку, хотя, я думаю, многие компании эту нулевую ставку могли бы применять. Поэтому хочу напомнить – нулевая ставка применяется, если доля компаний, которая выплачивается дивиденды в уставном капитале той компании, которая их выплачивает, составляет не менее 50 %, и та компания, в чью пользу выплачивает, владеет долей или вкладом в уставном капитале, соответственно, не менее 365 календарных дней подряд.

    То есть, в принципе, условия начиная с 2011 года приемлемы для многих организаций, и поэтому нулевую ставку, на мой взгляд, следует применять, то есть, по крайней мере, Налоговый кодекс, право выбора ставок налогообложения нам не дают. Но, чтобы применить льготные ставки, дивидендные ставки к выплатам в пользу участников или акционеров, те выплаты, которые производит организация, должны соответствовать понятию дивидендов, данному в первой части Налогового кодекса.

    Хочу заметить, что вы будете совершенно правы, что в законе об обществе с ограниченной ответственностью нет понятия «дивиденды», то есть участники по итогам года распределяют прибыль, оставшуюся после налогообложения. Вы совершенно правы, но дальше я буду называть дивидендами всё, что можно назвать дивидендами с точки зрения налогового законодательства. Точно так же в Налоговом кодексе, в 25 главе «Налог на прибыль», в 23 главе «Налог на доход физических лиц» дивидендами называются именно те выплаты, определение которых дано в ст. 43 первой части Налогового кодекса.

    Итак, дивидендом признаётся любой доход, полученный акционером или участником организаций при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям акционеров или участников в уставном капитале.

    Чтобы наши выплаты соответствовали определению дивидендов, им нужно этот статус придать, то есть я хочу обратить ваше внимание, что дивиденды выплачиваются на основании решения общего собрания участников ООО или акционерного общества. Следовательно, такой документ, как решение, в том числе единоличного участника ООО, должен быть.

    К сожалению, очень распространена следующая ошибка (особенно в небольших компаниях, где единственный учредитель, он же ген. директор), бухгалтер выплатила дивиденды, иногда даже по устному приказу ген. директора, обложила дивиденды льготными ставками, НДФЛ в том числе, а решение о распределении прибыли в пользу участников забыли оформить. Поэтому такой документ должен быть обязательно! В противном случае существуют риски, что такие дивиденды будут переквалифицированы в прочие выплаты, и, соответственно, налоговый орган начислит с них налог.

    Хочу обратить внимание, что общества с ограниченной ответственностью обязаны выплатить дивиденды в течение 60 дней с момента принятия решения о распределении прибыли. Если иной, меньший, срок не установлен в решении об их выплате или в уставе организации. А вот сроки выплаты дивидендов для акционерных обществ с 1 января 2014 года изменились. Соответствующие поправки были внесены 1 января 2014 года в статью 42 Закона об акционерных обществах. Сроки выплаты дивидендов акционерным обществам зависят от акционеров, то есть если дивиденды выплачиваются, я их называю посредником, номинальному держателю или доверительному управляющему, то дивиденды должны быть перечислены в течение 10 дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на выплату дивидендов. А если дивиденды перечисляются в пользу обычных акционеров, то дивиденды должны быть выплачены в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на выплату дивидендов.

    Если дивиденды не будут выплачены своевременно, то никаких налоговых последствий для организаций, их выплачивающих, не предусмотрено. Даже опоздавшие дивиденды своего статуса не потеряют, и к ним будут применяться дивидендные ставки налогов, но за несвоевременную выплату дивидендов участники ООО могут потребовать через суд выплатить проценты за пользование денежными чужими средствами, акционеры тоже могут потребовать проценты за использование денежных чужих средств тоже в судебном порядке. Но для акционерных обществ, которые выплачивают дивиденды, предусмотрена и административная ответственность: штраф может составить от пятисот до семисот тысяч рублей, то есть, как видим, штраф за несвоевременную выплату дивидендов для АО очень значителен. Но, в общем, и участников с ограниченной ответственностью тоже не хочется обижать, хочется выплатить дивиденды вовремя, как предписывает законодательство, но не всегда это возможно. То есть наличие прибыли не означает наличие реальных денежных средств на выплату дивидендов. Поэтому многие компании были вынуждены получать кредиты, чтобы своевременно исполнить обязательства по выплате дивидендов. И до недавнего времени проценты по кредитам, которые компания получала на выплату дивидендов, в расходах по налогу на прибыль без споров с налоговыми органами признать было нельзя. Но сейчас велика вероятность того, что точка зрения ФНС и Минфина изменится в пользу налогоплательщиков. Дело в том, что ещё летом 2013 года Президиум Высшего Арбитражного Суда в своём постановлении указал, что никаких ограничений по кредитам, которые компания получила для выплаты дивидендов, в налоговом учёте нет, за исключением статьи 269. То есть проценты по кредитам, полученным для выплаты дивидендов, могут учитываться в расходах по налогу на прибыль как обычные проценты по кредиту: с учётом норматива, установленного статьёй 269. И причём ФНС в своём Письме от 24 декабря 2013 года направил для руководства в работе это постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда налоговым органом.

    ФНС и Минфин ещё в ноябре 2013 года разъяснили налоговым органам, что они обязаны руководствоваться постановлениями, решениями и информационными письмами Высшего Арбитражного Суда, если точка зрения Минфина и ФНС противоречит судебной позиции. Поэтому, учитывая наличие этих разъяснений, наличие разъяснения Президиума Высшего Арбитражного Суда, на мой взгляд, налогоплательщики имеют право учитывать % по кредитам, которые они получили на выплату дивидендов. Но гарантировать на 100 %, что при проведении выездных налоговых проверок, налоговые органы не попытаются изъять из расходов по налогу на прибыль суммы процентов, я, конечно, не могу. Но то, что в суде шанс на выигрыш близок к 100 %, – это и так понятно. И ещё хотелось бы обратить внимание, я так бы сказала, на тренд сезона аудиторских проверок. То есть сейчас многим компаниям, которые не являются субъектами малых предпринимательств, аудиторы делают замечания какого плана: некоторые компании игнорируют требования по БУ 8/210 «оценочные обязательства» и забывают создавать в бухгалтерском учёте резервы на оплату отпусков. И также многие забывают создавать резервы по сомнительной задолженности в бухгалтерском учёте. Тем самым, не показывая обязательные резервы в бухучёте, компания завышает чистую прибыль. Если эта прибыль была вся распределена в пользу участников или выплачиваются дивиденды за счёт этой прибыли, то получается, что организация завышает суммы прибыли, соответственно, сумму выплачиваемых дивидендов. И аудитор указывает, что в такой ситуации существует риск, что налоговые органы посчитают в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства чистую прибыль компании и излишние выплачиваемые дивиденды переквалифицируют в прочие выплаты, к которым будут применены обычные ставки налогообложения. Здесь, в первую очередь, есть риски у компаний, которые выплачивают дивиденды в пользу физических лиц и в пользу иностранных компаний, потому что, если дивиденды выплачиваются в пользу российских компаний, то при переквалификации дивидендов в прочие выплаты организация, которая производила эти выплаты, вообще не должна удерживать в таком случае налог. То есть когда организация выплачивает дивиденды в пользу российских компаний, налоговым органам не выгодна переквалификация таких выплат в прочие выплаты, потому что налог в такой ситуации организация вообще не обязана будет удерживать.

    Но риски по НДФЛ, риски по налогу на прибыль, если вы выплачиваете такие лишние дивиденды в пользу иностранных компаний, безусловно, есть.

    Теперь поговорим об изменениях в порядке налогообложения дивидендов, которые вступили 1 января 2014 года.

    Как вы знаете, особенности налогообложения дивидендов, то есть исчисления НДФЛ и налога на прибыль с дивидендов, перечислены в статье 275 Налогового кодекса. И эта статья дана с 1 января 2014 года в новой редакции, но, по сути, в переписанной новой статье глобальных изменений только два.

    Первые изменения касаются формулы расчёта налога на дивиденды. Формула дана, опять же, в новой редакции, изменились показатели формулы, но большого значения изменения этих показателей не имеет. Прежде чем говорить, что поменялось в этой формуле, хочу напомнить, для чего эта формула применяется. Эта формула позволяет сэкономить на налогах. То есть если дивиденды выплачиваются в пользу российских организаций или физического лица – резидента РФ, то к выплатам этого лица применяется эта формула. Как я уже сказала, она позволяет сэкономить на налогах, то есть она позволяет вычесть из налоговой базы те суммы дивидендов, которые компания, которая их выплачивала, сама получила в текущем или предыдущем налоговом периоде.

    Давайте предположим ситуацию сразу на примере, чтобы было понятно. Предположим, акционерное общество, у которого – единственный акционер, то есть все 100 % акций – у одной российской компании, и в 2014 году в пользу этой российской компании начисляются дивиденды в сумме 150 тысяч рублей. При этом та организация, которая выплачивает дивиденды своему единственному акционеру, сама в 2013 году получила дивиденды в размере 50 тысяч рублей. Соответственно, применив эту формулу, организация, которая будет выплачивать дивиденды своему единственному акционеру, удержит налог на прибыль с таких дивидендов суммой всего лишь в 100 тысяч рублей. Т. е. 150 минус 50 (те дивиденды, которые компания сама получила в 2013 году), и со 100 тысяч удержит 9 % налога на прибыль. То есть, получается, акционер, получающий эти дивиденды, имеет право сэкономить на налогах. И до 2014 года формула позволяла учесть при налогообложении только те суммы, которые компания получила в текущем или предыдущем одном налоговом периоде. С 1 января 2014 года предыдущие даны во множественном числе. Например, если акционерное общество будет выплачивать дивиденды в 2014 году, при этом, например, в 2013, 2012 году дивиденды оно не выплачивало и само получало дивиденды от какой-либо компании, соответственно, и при этом сумма полученных дивидендов в расчёте налога по этой формуле ещё никогда не участвовала, то, выплачивая дивиденды своему акционеру в 2014 году, компания, их выплачивающая, может исключить из налоговой базы дивиденд, полученный в 2013 и 2012 году, в моём примере. Т.е. хорошая и замечательная формула, она позволяет сэкономить на налогах. Но я хочу заметить, что, с моей точки зрения, эту формулу с 1 января 2014 года могут применять только налоговые агенты, которые выплачивают дивиденды именно по акциям российских компаний, то есть если дивиденды выплачивают акционерное общество. То ли законодатели сформулировали так неудачно нормы статьи 275, то ли так было задумало, но прежде, чем я объясню свою позицию, для справедливости хочу отметить, что на эту особенность почему- то немногие эксперты обратили внимание. Мне удалось найти несколько единомышленников, которые тоже считают, что только акционерные общества и налоговые агенты, выплачивающие дивиденды по акциям, соответственно, акционерные общества, имеют право воспользоваться этой формулой. Поясню, почему я считаю так.

    В п. 5 ст. 275 указано, что по формуле исчисляется налог налоговыми агентами в соответствии с п. 4 этой статьи. Если мы перейдём в п. 4 ст. 275, то мы увидим, что лицо, которое признаётся налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акции, выпущенным российской организацией, определяется сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику, каждой выплате и соответствующим налоговым ставкам. Отсюда следует вывод, что раз речь идёт об акциях российских компаний, то и формулу расчёта налогов на дивиденды, позволяющую сэкономить на налогах, можно применить исключительно при выплате дивидендов только по акциям. То есть общество с ограниченной ответственностью выплачивает дивиденды начиная с 2014 года, на мой взгляд, должно с полной суммой дивидендов удержать НДФЛ и налог на прибыль, то есть начислили 100 тысяч в пользу участников, со 100 тысяч с полной суммой и должны удержать налог с дивидендов. Но дай Бог, чтоб я ошибалась! Если цена вопроса велика, обратитесь с запросом в Минфин, и если получите положительный ответ (Минфин скажет: «Да, можно применять эту замечательную формулу и при выплате дивидендов обществу с ограниченной ответственностью»), то в такой ситуации можно пересчитать налог с дивидендов и вернуть излишне удержанный налог. Причём, на мой взгляд, с возвратом даже излишне удержанного налога в скором времени не будет никаких проблем.

    В Письме от 20 января 2014 года Минфин разъяснил, как налогоплательщик может вернуть излишне удержанный налог на прибыль с дивидендов, то есть порядок действия такой: налоговый агент обнаружил, что он удержал лишнее при выплате дивидендов, представил уточнённую декларацию по налогу на прибыль, снял, соответственно, с начислений налог на прибыль, удержанный в качестве именно налогового агента, при этом ему удержанный излишний налог на прибыль налоговая инспекция не возвращает.

    То есть его дело представить уточнённую декларацию. Налогоплательщик обращается в свою налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне удержанного у него налога на прибыль с дивидендов. Налоговая инспекция централизованно проверяет, действительно ли у него удержали лишний налог на прибыль, и принимает решение о возврате излишне удержанного налога на прибыль непосредственно налогоплательщику, с которого лишний налог удержали. Конечно, нельзя гарантировать, что на практике налоговый орган так гладко, как разъяснил МинФин в Письме, вернёт удержанный налог на прибыль. Но, по мнению большинства экспертов, возможен и другой вариант возврата излишне удержанного налога на прибыль. Дело в том, что ещё 30 июля 2013 года Пленум Высшего Арбитражного Суда в Постановлении № 57 указал, что налоговый агент имеет право вернуть излишне удержанный налог, даже если это не предусмотрено нормами Налогового кодекса. То есть он может вернуть излишне удержанный налог по своей инициативе или по требованию налогоплательщика, и в такой ситуации налоговый орган должен провести возврат излишне удержанного и уплаченного налога непосредственно налоговому агенту. То есть, учитывая опять же, что налоговые органы обязаны руководствоваться постановлениями Высшего Арбитражного Суда, то приходим к выводу, что на практике возможен и такой порядок излишне удержанного налога на прибыль. То есть налоговый агент возвращает удержанный налог на прибыль налогоплательщику на основании заявления этой организации. Предоставляет уточнённую декларацию по налогу на прибыль, опять же, снимает сумму удержанного налога на прибыль в качестве налогового агента, представляет декларацию к уменьшению, представляет заявление о возврате или зачёте излишне уплаченного налога на прибыль в качестве налогового агента. И такой возврат и зачем должен провести налоговый орган. Поэтому думаем, что в скором времени и тот, и другой вариант на практике будет реализован. С возвратом НДФЛ никаких проблем не возникает, даже в пользу нерезидентов, потому что возврат НДФЛ осуществляется на основании заявления налогоплательщика в соответствии со ст. 231. Причём даже не резиденту НДФЛ может вернуть налоговый агент, поскольку такой возврат осуществляется не в связи с тем, что изменяют статус с нерезидента на резидента, а возврат будет осуществляться в связи с тем, что налоговый агент изначально и правильно удержал налог на доходы физических лиц. То есть всё, я думаю, в скором времени у нас будет хорошо.

    Итак, мы сегодня рассмотрели лишь некоторые самые важные нововведения в порядке налогообложения и выплаты дивидендов. То есть те новшества, которые касаются только обычных организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Поэтому хочу порекомендовать акционерным обществам, которые взаимодействуют с депозитариями, доверительными управляющими и другими налоговыми агентами, более детально ознакомиться с изменениями в Налоговом кодексе, которые вступили с 1 января 2014 года.

    regforum.ru

    Еще по теме:

    • Приказ фсин курс стрельб Приказ Федеральной службы исполнения наказаний от 3 апреля 2013 г. № 156 "Об утверждении Положения о проведении конкурса профессионального мастерства среди сотрудников отделов специального назначения территориальных органов ФСИН России" В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 № 1314 […]
    • Списание по приказ мвд Приказ МВД России от 16.09.2016 N 537 "О списании федерального движимого имущества в Министерстве внутренних дел Российской Федерации" (вместе с "Порядком согласования решения о списании федерального движимого имущества, закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за органами внутренних […]
    • Удо в делопроизводстве Для подготовки доклада были использованные данные обобщения на эту тематику, проведенного в соответствие с планом работы областного суда в первом полугодии 2013 года за 2012 год. Вопросы применения условно- досрочного освобождения регламентированы ст. 79 УК РФ ст.ст. 397 и 399 УПК РФ и ст. 175 УИК РФ, постановлением […]
    • Учитель в законе 1 3 Учитель в законе «Мостелефильм» по заказу «Стар Медиа» «Учитель в законе» — украинско-российский фильм-драма 2007 года. Содержание Вор в законе Борис Богомолов не мог и предположить, что ему придется поменять амплуа и расстаться с прошлой жизнью. Хозяйка-судьба решила все за него. Врачи поставили страшный диагноз — […]
    • Приказ минобрнауки от 23112009 655 Приказ Министерства образования и науки РФ от 23 ноября 2009 г. N 655 "Об утверждении и введении в действие федеральных государственных требований к структуре основной общеобразовательной программы дошкольного образования" (утратил силу) Приказ Министерства образования и науки РФ от 23 ноября 2009 г. N 655"Об […]
    • Приказ 84н минфин Приказ Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н “Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов” (не вступил в силу) В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № […]
    Закладка Постоянная ссылка.

    Комментарии запрещены.