Учебник по налогам россии

Налоги и налогообложение — Жидкова Е.Ю. — Учебное пособие

Автор: Е. Ю. Жидкова

Количество страниц: 480

Описание: В учебном пособии «Налоги и налогообложение» рассмотрены теоретические и практические вопросы, связанные с действующей системы налогообложения в Российской Федерации, раскрыты экономическая сущность налогов, правовые основы их формирования, описаны принципы эффективного налогообложения и подходы к его проведению. В книге представлены структура и функции налоговых органов, охарактеризованы права и обязанности участников налоговых отношений. Показаны формы и методы организации налогового контроля, рассмотрены налоговые нарушения и ответственность за их совершение. В рамках части второй Налогового кодекса Российской Федерации представлена методика расчета федеральных, региональных и местных налогов. Учебное пособие «Налоги и налогообложение» позволит студенту:

  • получить представление о теории и эволюции налогообложения;
  • понять экономическую сущность налогов, их функции и классификационные признаки;
  • изучить принципы создания сбалансированной и рациональной налоговой системы и подходы к ее формированию;
  • уяснить себе сущность налоговой политики, ее типы, задачи, а также условия и факторы проведения;
  • изучить механизм возврата и зачета излишне взысканных и излишне уплаченных сумм налогов;
  • освоить разные способы обеспечения обязанностей по уплате налогов (сборов), случаи и процедуру их применения;
  • оценить реальный уровень налогового бремени на предпринимательский сектор в России с учетом экономических, политических и социальных особенностей страны;
  • изучить цели, особенности, методы проведения и процедуру обжалования выездных налоговых проверок;
  • освоить порядок расчета и уплаты действующих в настоящее время на территории РФ налогов и сборов;
  • изучить механизм налогового администрирования, формы и стадии налогового контроля;
  • понять меру ответственности за налоговые правонарушения в России и сравнить ее с ответственностью в других странах.
  • К несомненному достоинству учебного пособия можно отнести то, что применение действующих в Российской Федерации норм налогового законодательства иллюстрируется примерами и ситуациями, взятыми из практики. Для облегчения студентам восприятия информации используют таблицы и схемы. Рассмотрение каждого налога начинается с краткой справки об истории его введения. Далее следует описание вносимых изменений и дополнений, основных элементов налогообложения, а также полномочий властей разного уровня по установлению налоговых ставок, налоговых льгот, порядка и сроков уплаты налогов. Такая подача материала позволит получить целостное представление о системе налогообложения в России, оценить преимущества и недостатки проводимых налоговых реформ.
    Для закрепления полученных знаний и оказания помощи в случае самостоятельного изучения дисциплины в конце каждой главы приведены контрольные вопросы и тесты.
    Варианты ответов на тестовые задания представлены в конце учебного пособия «Налоги и налогообложение». Содержание

    ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
    1.1. Возникновение и развитие налогообложения
    1.2. Эволюция теории налогообложения
    1.3. Принципы налогообложения и их современные интерпретации
    ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ
    2.1. Элементы налога и способы взимания налогов
    2.2. Классификация налогов
    2.3. Функции налогов и их взаимосвязь
    2.4. Налоговое бремя. Показатели, характеризующие налоговое бремя
    НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА
    3.1. Сущность, цели, задачи налоговой политики
    3.2. Налоговый механизм и его элементы
    НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
    4.1. Основы законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации
    4.2. Состав, структура, функции, права и обязанности налоговых органов
    4.3. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
    4.4. Налоговое обязательство и его исполнение
    4.5. Изменение сроков уплаты налогов (сборов)
    4.6. Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов (сборов)
    4.7. Зачет и возврат излишне взысканных и излишне уплаченных сумм налога (сбора)
    4.8. Налоговый контроль: формы и методы проведения
    4.9. Камеральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка
    4.10. Налоговые нарушения и ответственность за их совершение
    ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
    5.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)
    5.2. Акцизы
    5.3. Налог на прибыль организаций
    5.4. Налог на доходы физических лиц
    5.5. Единый социальный налог (ЕСН)
    5.6. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов
    5.7. Налог на добычу полезных ископаемых
    5.8. Водный налог
    5.9. Государственная пошлина
    РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
    6.1. Транспортный налог
    6.2. Налог на игорный бизнес
    6.3. Налог на имущество организаций
    МЕСТНЫЕ НАЛОГИ
    7.1. Земельный налог
    7.2. Налог на имущество физических лиц
    СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
    8.1. Упрощенная система налогообложения (УСН)
    8.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)
    8.3. Система налогообложения
    8.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)
    ЛИТЕРАТУРА скачать учебное пособие: Налоги и налогообложение — Жидкова Е.Ю. ( 3.42 Мбайт )

    Налоги и налогообложение — Аксенов С. — Учебник + Практикум

    Автор: Аксенов С., Битюкова Л., Заугольников С., Крылов А., Ласкина И.

    Жанр: Налоги и налогообложение

    Издательство: РФЭИ

    Формат: PDF+DOC

    Качество: OCR

    Количество страниц: 357+217

    Описание: Учебник подготовлен в полном соответствии с учебной программой по курсу «Налоги и налогообложение» и предназначен для высшых учебных заведений как в качестве основного, так и вводного курса учебных заведений, и факультетов, специализирующихся на подготовке специалистов по налогообложению. Он будет полезен также для студентов и преподавателей экономических вузов и факультетов при изучении указанного курса. Кроме того, при подготовке учебника автор исходил из необходимости оказания возможной практической помощи работникам налоговой и финансовой систем страны, различных контролирующих органов, бухгалтерских служб организаций, а также налогоплательщикам независимо от того, в каких сферах деятельности они заняты. Учебник «Налоги и налогообложение» дает достаточно полное представление о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов, установленных законом, льготах и условиях их применения и других важных вопросах, связанных с налогообложением. Содержание учебника
    «Налоги и налогообложение»

    ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

    1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
      • Эволюция теоретических представлений о сущности налога
      • Основополагающие признаки налога
      • Понятие «налог»
      • Понятие «сбор»
      • Элементы налога
      • Функции налога
      • ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
        • Эволюция взглядов на теорию принципов налогообложения
        • Современные принципы налогообложения. Экономические принципы
        • Организационные принципы налогообложения
        • Юридические принципы налогообложения
        • КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
          • Классификация налогов по принадлежности к уровню власти
          • Классификация налогов по методу взимания
          • Классификация налогов по объекту обложения
          • Классификация налогов по способу обложения
          • Классификация налогов по применяемым ставкам
          • Классификация налогов по другим признакам
          • СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
            • Налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования
            • Формы налоговой политики
            • Стратегия и тактика налоговой политики
            • Субъекты, принципы формирования, механизм, цели и методы налоговой политики
            • Инструменты налоговой политики
            • Научные основы налоговой политики
            • СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ
              • Понятие налоговой реформы
              • Классификация налоговых реформ
              • Этапы налоговых реформ
              • Цели налоговых реформ
              • ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
                • Основные направления гармонизации налоговых отношений
                • Инструменты гармонизации налоговых отношений
                • НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА (НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ)
                  • Эволюция взглядов на налоговую нагрузку
                  • Роль и значение показателя налоговой нагрузки
                  • Уровни исчисления налоговой нагрузки
                • ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГОВ (НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ)
                  • Сущность и основные цели налогового планирования
                  • Налоговое планирование на макроуровне
                  • Налоговое планирование на микроуровне
                  • СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                    1. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ
                      • Роль налогов в формировании доходов бюджетов РФ
                      • Понятие налоговой системы, ее важнейшие элементы
                      • Классификация российской системы налогов и сборов по принадлежности к уровню власти
                      • Прямые и косвенные налоги в системе налогов и сборов РФ
                      • Классификация российской системы налогов и сборов по субъекту уплаты
                      • Классификация налогов по принадлежности к звеньям бюджетной системы
                      • Группировка налогов по способу обложения
                      • Классификация налогов в зависимости от применяемых ставок
                      • Классификация налогов в зависимости от назначения и по источнику обложения
                      • ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                        • Налоги в период централизованного управления экономикой
                        • Преддверие организации налоговой системы России
                        • Начало становления российской налоговой системы
                        • Период неустойчивого развития
                        • Подготовка налоговой реформы
                        • Период реформирования
                        • Современный этап развития
                        • НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКИ
                          • Особенности формирования показателя налоговой нагрузки
                          • Направления снижения налоговой нагрузки
                          • НАЛОГОВЫЕ СБОРЫ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
                            • Экономическая сущность понятия «налоговая льгота»
                            • Классификация налоговых льгот в российской налоговой системе
                            • Совершенствование условий предоставления налоговых льгот
                            • НАЛОГОВЫЕ РИСКИ В РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ
                              • Понятие налоговых рисков
                              • Субъекты, несущие налоговые риски
                              • Источники возникновения налоговых рисков
                              • Факторы возникновения налоговых рисков
                              • Возможные потери и последствия налоговых рисков
                              • Возможные пути снижения налоговых рисков
                              • НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ: СУЩНОСТЬ, УЧАСТНИКИ, ФУНКЦИИ
                                • Сущность налогового администрирования
                                • Органы, осуществляющие в Российской Федерации налоговое администрирование: их полномочия и функции
                                • Функции налоговых администраторов
                                • ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
                                  • Налоговый кодекс РФ — основной инструмент реализации налоговой политики
                                  • Понятие налогового законодательства
                                  • Важнейшие нормы российского законодательства о налогах и сборах
                                  • ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
                                    • Налоговые органы — центральное звено налогового контроля в Российской Федерации
                                    • Налоговый контроль — основное право налоговых органов
                                    • Осуществление действий, обеспечивающих полное и своевременное внесение налогов в бюджетную систему
                                    • Изменение сроков уплаты налога или сбора
                                    • Контроль за правильностью применения цен
                                    • Другие права налоговых органов
                                    • Основные обязанности налоговых органов
                                    • ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ И ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ
                                      • Главная обязанность налогоплательщика и плательщика сборов
                                      • Постановка на учет в налоговом органе
                                      • Ведение учета доходов и расходов, представление налоговой декларации
                                      • Другие обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов
                                      • Особые обязанности налоговых агентов
                                      • Права налогоплательщиков и плательщиков сборов
                                      • ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
                                        • Постановка на налоговый учет
                                        • Налоговые проверки, их виды
                                        • НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
                                          • Понятие налогового правонарушения
                                          • Принципы привлечения к ответственности
                                          • Обстоятельства, исключающие или смягчающие вину
                                          • Виды налоговых правонарушений и санкции
                                          • ПРОБЛЕМЫ ЗАВЕРШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                            • Основные причины длительности реформенных преобразований
                                            • Проблема реализации НК РФ как закона прямого действия
                                            • Проблемы исчисления и уплаты отдельных налогов
                                            • РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВ И НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ МЕЖДУ БУДЖЕТАМИ РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                              • Мировая практика распределения налогов и налоговых доходов между бюджетами
                                              • Эволюция межбюджетного распределения налогов и налоговых доходов в Российской Федерации
                                              • Методы распределения налогов и налоговых доходов между бюджетами, применяемые в Российской Федерации

                    ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ РФ

                    1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
                      • Становление НДС и его значение
                      • Плательщики НДС
                      • Облагаемый оборот и объект налогообложения
                      • Налоговые льготы и преференции
                      • Порядок исчисления сумм НДС
                      • Определение суммы налога, подлежащей взносу в бюджет
                      • Сроки уплаты НДС в бюджет
                      • Порядок возмещения, зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога
                      • НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
                        • Эволюция налога на прибыль и его значение
                        • Определение доходов в целях налогообложения
                        • Определение расходов в целях налогообложения
                        • Налоговые льготы
                        • Ставки налога
                        • Порядок исчисления и сроки уплаты налога
                        • Порядок исчисления и уплаты налога иностранной организацией
                        • Налоговый учет
                        • НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)
                          • История развития подоходного налога
                          • Принципы обложения НДФЛ в российской налоговой системе
                          • Роль НДФЛ в финансовом обеспечении потребностей государства
                          • Плательщики НДФЛ
                          • Доходы налогоплательщика, не подлежащие обложению НДФЛ
                          • Налоговые ставки
                          • АКЦИЗЫ
                            • Место акцизов в системе налогов и сборов
                            • Понятие подакцизных товаров
                            • Плательщики акцизов
                            • Налоговая база
                            • Исчисление сумм акциза
                            • Налоговые вычеты
                            • Исчисление суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет
                            • Порядок и сроки уплаты акциза в бюджет
                            • НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (НДПИ)
                              • Эволюция налогообложения недропользования в российской налоговой системе
                              • Плательщики налога
                              • Объект обложения
                              • Порядок исчисления и уплаты налога
                              • Особый порядок исчисления НДПИ по нефти
                              • ВОДНЫЙ НАЛОГ
                                • Необходимость введения водного налога
                                • Налогоплательщики и объект налогообложения
                                • ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА
                                  • Плательщики государственной пошлины
                                  • Объекты обложения пошлиной
                                  • Ставки государственной пошлины
                                  • Порядок уплаты пошлины в бюджет. Изменение срока уплаты
                                  • Порядок возврата или зачета уплаченной пошлины
                                  • СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ВОДНЫМИ БИОЛОГИЧЕСКИМИ РЕСУРСАМИ
                                    • Плательщики сбора и объекты обложения
                                    • Ставки сбора
                                    • Порядок исчисления и уплаты сборов в бюджет
                                    • ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА
                                      • Экономическое содержание таможенной пошлины
                                      • Виды таможенной пошлины
                                      • Плательщики таможенной пошлины, объект обложения, налоговая база
                                      • Ставки таможенной пошлины
                                      • Тарифные льготы и тарифные преференции
                                      • Порядок исчисления и уплаты таможенной пошлины
                                      • РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

                                        1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
                                          • Объект налогообложения
                                          • Налоговая ставка
                                          • НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
                                            • Необходимость введения налога и принцип его построения
                                            • Плательщики налога, объект обложения и налоговая база
                                            • ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
                                              • Объект налогообложения и налоговая база
                                              • МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

                                                1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
                                                  • Плательщики налога, объект обложения, налоговая база
                                                  • Льготы по налогу
                                                  • ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
                                                    • Необходимость введения налога, его роль и значение
                                                    • Плательщики налога, объект обложения
                                                    • Налоговая база, налоговый период
                                                    • СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

                                                      1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
                                                        • Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
                                                        • Упрощенная система налогообложения (УСН)
                                                        • ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ (ЕСХН)
                                                          • Эволюция ЕСХН и его общая характеристика
                                                          • Плательщики ЕСХН
                                                          • Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН
                                                          • Налоговая база. Налоговая ставка
                                                          • Порядок исчисления и уплаты в бюджет
                                                          • СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ (СРП)
                                                            • Необходимость введения специального режима налогообложения при СРП. Понятия, используемые при заключении СРП
                                                            • Налогоплательщики
                                                            • Налоги, уплачиваемые при выполнении СРП
                                                            • Особенности исчисления отдельных налогов при СРП
                                                            • Особенности налогового контроля при СРП
                                                            • Гарантии инвесторов при реализации СРП
                                                            • скачать учебник+практикум: Налоги и налогообложение — Аксенов С.

                                                              institutiones.com

                                                              Учебник по налогам россии

                                                              В учебнике описывается в настоящее время налоговые системы ряда экономически развитых и некоторых развивающихся стран (в частности, США, Канады, Великобритании, Швейцарии, Китая, а также Беларуси и Казахстана).

                                                              Рассматривается проблема налоговой конкуренции юрисдикций, вопросы гармонизации налоговых систем (на примере стран Европейского союза). Уделено внимание проблеме международного двойного налогообложения и способам ее решения в зарубежных странах и России. Охарактеризованы основные элементы системы управления налоговыми рисками, возникающими в результате международного налогового планирования

                                                              Описываются подходы к организации налоговых органов в зарубежных странах, основные методы налогового контроля и управления налоговыми рисками

                                                              Ключевые характеристики налоговых систем стран с унитарным устройством: Великобритания, Япония

                                                              Ключевые характеристики налоговых систем стран с федеративным устройством: США, ФРГ, Швейцария

                                                              Сборник включает статьи участников международной научно-практической конференции «Экономика и управление: проблемы и перспективы развития», прошедшей 15-16 ноября 2010 г. в г. Волгограде на базе Регионального центра социально-экономических и политических исследований «Общественное содействие». Статьи посвящены актуальным вопросам экономической, управленческой теории и практики, изучаемыми учеными из разных стран — участниц конференции.

                                                              В статье исследуются вопросы правовой природы разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, а также регулярных платежей за пользование недрами, правовые конструкции их уплаты по действующему законодательству Российской Федерации.

                                                              Переводы классики по разделам экономической науки (ВЕХИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ МЫСЛИ), учебники экономические, справочные и методические материалы, книжные серии, экономическая терминология

                                                              В статье рассмотрены некоторые актуальные на сегодняшний день проблемы налогового права. Налоговое законодательство нестабильно, находится в постоянном движении. Такое несовершенство отнюдь не способствует эффективному развитию страны. В статье обозначены несколько вариантов решения сложившихся в сегодняшней практике проблем.

                                                              Целью работы является сравнение режимов денежно-кредитной политики с точки зрения уязвимости экономики использующих их стран к кризисам. Работа состоит из двух частей. Первая часть содержит обзор литературы, где представлены результаты исследований, рассматривающие подверженность кризисам экономик, применяющих такие режимы денежно-кредитной политики, как таргетирование валютного курса, классическое и модифицированное инфляционное таргетирование. Также приводятся оценки эффективности накопления валютных резервов в качестве инструмента предотвращения или смягчения кризисов. Во второй части работы – эмпирической – описаны методология и результаты сравнения адаптационных способностей экономик, полученные на основе анализа динамики ключевых макроэкономических показателей в докризисный и посткризисный периоды в странах, сгруппированных по режимам денежно-кредитной политики. Кроме того, представлены оценки подверженности экономик кризисам на основе расчета частот наступления кризисов при различных режимах.

                                                              Данная статья посвящена вопросам налогового стимулирования бизнес- ангельского инвестирования. В первой части дается понятие достаточно нового для России явления — бизнес-ангелов. Во второй части исследуется европейский и североамериканский опыт налогового стимулирования частных инвесторов к вложениям капитала в малые инновационные предприятия. В третьей, заключительной, части приводятся рекомендации по созданию в России системы налоговых льгот для бизнес-ангелов.

                                                              Налог на игорный бизнес — налог с организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. А именно — с организаций, имеющих игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора, кассы букмекерской конторы.

                                                              Существует несколько процессуальных оснований для отмены решения налогового органа вне зависимости от того, как оценил его доводы суд. Некоторые из них работа‑ ют почти во всех случаях – например, если налоговый орган надлежащим образом не уведомил налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Есть и такое основание, как ненадлежащее ознакомление нало‑ гоплательщика с материалами проверки. Его применение вызывает множество спо‑ ров, и суды не всегда решают их единообразно. Статья поможет налогоплательщикам подготовиться к спору об отмене решения инспекции по процессуальным основаниям и грамотно отстоять свою позицию.

                                                              Одним из главных индикаторов успешности деятельности компании является увеличение ее стоимости. В статье рассмотрены традиционные модели оценки стоимости компании, приведены доказательства некорректности их использования в условиях функционирования постиндустриальной экономики и предложена новая методика, основанная на оценке интеллектуального потенциала компании как основного ресурса создания ее стоимости

                                                              В сборнике помещены материалы четырнадцатой Международной научно-практической конференции «Финансовые проблемы и пути их решения: теория и практика», проходившей в Санкт-Петербурге с 23 по 25 апреля 2013 года. Конференция проведена кафедрой «Финансы и де­нежное обращение» Санкт-Петербургского государственного политех­нического университета.

                                                              Мировой финансово-экономический кризис стал проверкой на прочность хтя мировой финансовой системы на всех ее уровнях, вклю­чая государственные и муниципальные финансы, финансовые институ­ты и финансовые рынки, финансовый менеджмент на предприятиях и инновационно-инвестиционную сферу.

                                                              Противостояние кризисным явлениям и необходимость миними­зации н\ негативного влияния, обеспечения устойчивости российской экономики и сохранения социальной стабильности диктуют новые при-оритеть: з теоретических и практических научных исследованиях в об­ласти финансов, требуют глубокого творческого осмысления положений экономической теории и накопленного практического опыта с новых позиции

                                                              В публикуемых статьях и тезисах докладов отражены результаты ра­боты ученых ;: специалистов-практиков по проблемам государственных и региональных финансов, кредитно-финансовой сферы и финансовых рынков. управления финансами предприятий и организаций, инвести­ционной и инновационной деятельности.

                                                              Сборни.:-, может быть полезен для широкого круга читателей — аспи­рантов. :-:з;г-:нул работников, преподавателей финансово-экономиче­ских дисциплин, представителей государственного и муниципального управления. :-.тел;:тно-финансовой сферы, предпринимательства и биз­неса

                                                              В сборнике рассматриваются необходимость и основные направления стратегического поворота социально-экономического развития России, опирающегося на учёт глобальных факторов мирового развития и специфические черты страны.

                                                              publications.hse.ru

                                                              Учебник по налогообложению организаций

                                                              Б А К А Л А В Р И А Т

                                                              К 95-летию Финансового университетапри Правительстве Российской Федерации

                                                              Под научной редакцией профессора Л.И. Гончаренко

                                                              Рекомендовано ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления» в качестве учебника для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки

                                                              080100.62 «Экономика» (квалификация (степень) — бакалавр)

                                                              Регистрационный номер рецензии № 469 от 09.10.2012 ФГАУ «ФИРО»

                                                              КНОРУС • МОСКВА • 2014

                                                              А.А. Артемьев , глава 20, Л.М. Архипцева , глава 2, Н.Г. Вишневская , глава 23,

                                                              Л.П. Голубева , глава 20, Л.И. Гончаренко , главы 1, 2, 4, 6, параграф 3.3, Д.К. Грунина , глава 17, Н.С. Горбова , глава 13, Е.И. Жукова , параграфы 5.8, 5.9, главы 24— 27, И.А. Журавлева , глава 21, Г.Н. Карпова , глава 15, М.В. Каширина , главы 8, 10, 19, И.В. Липатова , главы 7, 22, Н.П. Мельникова , параграфы 5.1—5.7, К.В. Новоселов , параграфы 3.1, 3.4, 3.5, М.Р. Пинская , главы 11, 29, 30, М.В. Пьянова , глава 16, О.Н. Савина , глава 9, Е.Е. Смирнова , глава 28, Д.А. Смирнов , глава 12

                                                              Налогообложение организаций : учебник / коллектив авторов : под Н23 науч. ред. Л.И. Гончаренко. — М. : КНОРУС, 2014. — 512 с. — (Бакалав-

                                                              В соответствии с содержанием Федерального государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по направлению «Экономика», профиль «Налоги и налогообложение», в учебнике дается общая характеристика налоговой системы Российской Федерации, законодательства по налогам и сборам, налогового планирования. Подробно рассмотрен механизм исчисления и уплаты организациями каждого федерального, регионального или местного налога (сбора), включая особенности по отдельным отраслям и видам деятельности; анализируется каждый специальный налоговый режим. Содержание глав иллюстрируется схемами, примерами, таблицами и завершается контрольными вопросами и практическими заданиями.

                                                              В глоссарии приведены термины, позволяющие глубже понять механизм налогообложения доходов, а также общие вопросы.

                                                              Для студентов бакалавриата, магистрантов экономических вузов и факультетов, а также аспирантов, преподавателей.

                                                              УДК 336.1/.5(075.8) ББК 65.261.4я73

                                                              Сертификат соответствия № РОСС RU. АЕ51. Н 16509 от 18.06.2013.

                                                              Изд. № 4313. Подписано в печать 20.12.2013. Формат 60 × 90/16. Гарнитура «PetersburgC». Печать офсетная.

                                                              Усл. печ. л. 32,0. Уч.-изд. л. 30,0. Тираж ххх экз. Заказ №

                                                              127015, Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 1.

                                                              Тел.: 8-495-741-46-28 E-mail: [email protected] http://www.knorus.ru

                                                              Отпечатано в филиале «Чеховский Печатный Двор» ОАО «Первая Образцовая типография».

                                                              142300, Московская область, г. Чехов, ул. Полиграфистов, д. 1.

                                                              © Коллектив авторов, 2014

                                                              © ООО «КноРус», 2014

                                                              Раздел 1. НАЛОГИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО

                                                              Современное налоговое законодательство

                                                              и учетная политика организации для целей

                                                              1.1. Налоговое законодательство Российской Федерации.

                                                              1.2. Налоговый учет: методологические основы

                                                              и практические аспекты.

                                                              1.3. Налоговая политика организации и управление

                                                              Налоговое планирование в организации .

                                                              2.1. Понятие и содержание налогового планирования.

                                                              2.2. Виды, принципы и организация налогового планирования.

                                                              2.3. Организация и этапы налогового планирования.

                                                              2.4. Методы налогового планирования.

                                                              Тенденции развития налогового контроля .

                                                              3.1. Общие положения.

                                                              3.2. Система отбора налогоплательщиков для проведения

                                                              3.3. Контроль использования трансфертного ценообразования

                                                              в целях налогообложения .

                                                              3.4. Консолидированная группа налогоплательщиков .

                                                              3.5. Горизонтальный мониторинг налогоплательщиков.

                                                              Раздел 2. Федеральные налоги и сборы

                                                              Налог на добавленную стоимость .

                                                              4.1. Общие положения.

                                                              4.2. Место реализации товаров (работ, услуг).

                                                              Момент определения налоговой базы .

                                                              4.3. Налоговая база по налогу на добавленную стоимость .

                                                              4.4. Налоговые ставки .

                                                              4.5. Операции, не подлежащие налогообложению .

                                                              4.6. Порядок исчисления и уплаты налога

                                                              на добавленную стоимость.

                                                              5.1. Общие положения.

                                                              5.3. Объект налогообложения.

                                                              5.4. Операции, освобождаемые от обложения акцизами.

                                                              5.5. Характеристика элементов налогообложения.

                                                              5.6. Авансовый платеж акциза.

                                                              5.7. Порядок отнесения сумм акцизов. Налоговые вычеты,

                                                              сроки и порядок уплаты акциза.

                                                              5.8. Налогообложение экспортно-импортных операций,

                                                              совершаемых с подакцизными товарами.

                                                              5.9. Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе

                                                              подакцизных товаров Таможенного союза.

                                                              Налог на прибыль организаций .

                                                              6.1. Общие положения.

                                                              6.2. Доходы, не учитываемые при налогообложении.

                                                              6.3. Классификация расходов.

                                                              6.4. Методы определения даты получения дохода.

                                                              6.5. Элементы налогообложения.

                                                              6.6. Налоговый учет.

                                                              Особенности налогообложения прибыли (дохода)

                                                              7.1. Иностранная организация, осуществляющая

                                                              деятельность через постоянное представительство.

                                                              7.2. Деятельность иностранной организации

                                                              через зависимого агента.

                                                              7.3. Объект налогообложения.

                                                              7.4. Методы формирования налоговой базы

                                                              по налогу на прибыль организаций.

                                                              7.5. Иностранная организация, не имеющая постоянного

                                                              представительства в Российской Федерации.

                                                              7.6. Налоговые ставки. Порядок и сроки уплаты налога.

                                                              7.7. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль

                                                              организаций при ведении деятельности на строительной

                                                              7.8. Устранение двойного налогообложения.

                                                              Глава 8. Налог на добычу полезных ископаемых .

                                                              8.1. Общие положения.

                                                              8.2. Налоговая база.

                                                              8.3. Налоговые ставки.

                                                              8.4. Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация.

                                                              9.1. Общие положения.

                                                              9.2. Налоговая база и налоговые ставки.

                                                              9.3. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Налоговый период.

                                                              Сборы за пользование объектами животного мира

                                                              и водных биологических ресурсов .

                                                              10.1. Сбор за пользование объектами животного мира .

                                                              10.2. Сбор за пользование объектами водных биологических

                                                              ресурсов, включая морских млекопитающих .

                                                              11.1. Общие положения.

                                                              11.2. Характеристика элементов налогообложения.

                                                              11.3. Порядок и сроки уплаты, возврата и зачета

                                                              Раздел 3. Региональные и местные налоги и сборы

                                                              Налог на имущество организаций .

                                                              12.1. Общие положения.

                                                              12.2. Ставки налога и налоговая база.

                                                              12.3. Порядок установления льгот, исчисления и уплаты налога.

                                                              13.1. Общие положения.

                                                              13.2. Налоговый период и налоговые ставки.

                                                              13.3. Порядок установления льгот, исчисления и уплаты налога.

                                                              Налог на игорный бизнес .

                                                              14.1. Общие положения.

                                                              14.2. Характеристика элементов налогообложения.

                                                              15.1. Общие положения.

                                                              15.2. Налоговая база.

                                                              15.3. Налоговый и отчетные периоды. Налоговая ставка и льготы.

                                                              15.4. Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сроки уплаты.

                                                              Раздел 4. Специальные налоговые режимы

                                                              Единый сельскохозяйственный налог .

                                                              16.1. Общие положения.

                                                              16.2. Условия начала и прекращения применения единого

                                                              16.3. Налоговая база.

                                                              Упрощенная система налогообложения .

                                                              17.1. Общие положения.

                                                              17.2. Налоги, уплачиваемые при применении упрощенной

                                                              системы налогообложения. Объекты налогообложения.

                                                              17.3. Ставки единого налога и налоговая база.

                                                              17.4. Порядок исчисления и сроки уплаты единого налога.

                                                              17.5. Налоговый учет. Порядок и условия перехода

                                                              к упрощенной системе налогообложения.

                                                              Система налогообложения в виде единого налога

                                                              на вмененный доход .

                                                              18.1. Основные положения.

                                                              18.2. Порядок перехода на единый налог на вмененный доход.

                                                              Совмещение специальных налоговых режимов.

                                                              18.3. Порядок и сроки уплаты единого налога.

                                                              Система налогообложения при выполнении

                                                              соглашений о разделе продукции .

                                                              19.1. Общие положения.

                                                              19.2. Особенности исчисления и уплаты налогов на добычу полезных ископаемых, прибыль организаций, добавленную

                                                              стоимость при выполнении соглашений о разделе продукции.

                                                              Раздел 5. ПЛАТЕЖИ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ВКЛЮЧЕННЫЕ

                                                              В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                                              20.2. Нормативное правовое регулирование

                                                              20.3. Элементы обложения таможенными пошлинами.

                                                              21.1. Основные положения.

                                                              21.2. Порядок и сроки уплаты платежей за использование

                                                              Контрольные вопросы и задания.

                                                              Страховые взносы на обязательное

                                                              22.1. Порядок законодательного регулирования

                                                              уплаты страховых взносов.

                                                              22.2. Отчетность по обязательным страховым взносам.

                                                              22.3. Объект обложения и база для начисления страховых взносов.

                                                              22.4. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

                                                              22.5. Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности

                                                              и в связи с материнством.

                                                              22.6. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

                                                              Плата за негативное воздействие на окружающую среду .

                                                              Раздел 6. Налогообложение по видам экономической деятельности

                                                              Налогообложение в строительстве .

                                                              24.1. Основные положения.

                                                              24.2. Налогообложение инвестора.

                                                              24.3. Налогообложение подрядчика.

                                                              Налогообложение в сфере

                                                              25.1. Доходы и расходы организаций в сфере

                                                              25.2. Особенности исчисления отдельных налогов

                                                              в жилищно-коммунальном хозяйстве.

                                                              25.3. Применение управляющей организацией

                                                              упрощенной системы налогообложения.

                                                              Налогообложение концессионных соглашений.

                                                              Налогообложение в торговле .

                                                              26.1. Общие положения.

                                                              26.2. Возврат товаров. Резервы на гарантийный ремонт

                                                              и гарантийное обслуживание.

                                                              26.3. Налоговая база по налогу на прибыль организаций.

                                                              Налогообложение промышленного сектора

                                                              27.1. Доходы производственной организации.

                                                              27.2. Производство продукции на давальческой основе.

                                                              27.3. Особенности учета отдельных видов расходов

                                                              организации промышленного сектора экономики.

                                                              Налогообложение некоммерческих организаций .

                                                              28.1. Правовые основы деятельности некоммерческих

                                                              28.2. Налог на прибыль некоммерческих организаций.

                                                              28.3. Объекты обложения НДС у некоммерческих организаций.

                                                              Раздел 7. Налогообложение резидентов особых экономических зон

                                                              Общая характеристика особых экономических зон .

                                                              Налоговое регулирование деятельности резидентов

                                                              особых экономических зон .

                                                              30.1. Налоговые преимущества, предоставляемые резидентам

                                                              особых экономических зон четырех типов.

                                                              30.2. Налоговые преимущества в особых экономических зонах

                                                              Учебная дисциплина «Налогообложение организаций» является одной из важнейших при подготовке специалистов в области финансов, налогов, а также финансового менеджмента. Содержание учебника соответствует требованиям Федерального государственного образовательного стандарта подготовки бакалавров по направлению 080100.62 «Экономика».

                                                              Учебник состоит из семи разделов.

                                                              Содержание раздела 1 «Налоги и предпринимательство» знакомит студентов с современными тенденциями в развитии налоговой системы, методами налогового регулирования предпринимательства в Российской Федерации на современном этапе, проводимыми в стране преобразованиями в сфере налогового администрирования, а также с понятием «налоговое планирование», его формами и методами.

                                                              Разделы 2 и 3 раскрывают механизм налогообложения по основным налогам — как федеральным, так региональным и местным. Методически отработанный материал, включающий примеры, позволяет получить представление о практике исчисления и уплаты организациями налогов и сборов.

                                                              Раздел 4 содержит главы, каждая из которых посвящена разновидностям специальных режимов, установленных действующим Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ).

                                                              Раздел 5 раскрывает порядок взимания обязательных платежей организаций, не включенных в НК РФ.

                                                              Раздел 6 посвящен особенностям налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности (строительства, торговли, организации жилищно-коммунального хозяйства (далее — ЖКХ) и промышленности, некоммерческих организаций (далее — НКО).

                                                              В разделе 7 раскрыт порядок налогообложения в особых экономических зонах (далее — ОЭЗ).

                                                              На структуру и содержание учебника повлияли изменения в перечне налогов, предусмотренных НК РФ, и бюджетной классификации. Так, в настоящее время обязательные страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, таможенные пошлины, лесные подати, платежи за загрязнение природной среды не включены в НК РФ. Авторы сочли целесообразным осветить в учебнике эти виды обязательных платежей с организаций по ряду причин. Во-первых, с теоретической точки зрения эти платежи, осо-

                                                              бенно таможенные пошлины, имеют налоговый характер. Во-вторых, они тесно взаимосвязаны с другими налогами. Например, при налогообложении операций по ввозу товаров таможенная пошлина является элементом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС). В-третьих, ни одна другая дисциплина учебных планов направления «Экономика», в том числе по профилю «Налоги и налогообложение», не изучает механизм исчисления перечисленных обязательных платежей. В-четвертых, перечисленные виды обязательных платежей, исключенные из НК РФ, оказывают влияние на величину налоговой нагрузки на организацию. Выделен специальный раздел под названием «Платежи организаций, не включенные в Налоговый кодекс Российской Федерации».

                                                              Учебник издается в период существенных преобразований структуры учебных планов вузов, направленных на увеличение количества часов на самостоятельную работу студентов. В связи с этим наряду с текстом учебного материала во всех главах учебника приведено большое количество примеров практического характера, позволяющих детальнее изучить различные аспекты механизма налогообложения по отдельным налогам. Этой же цели служат структурно-ло- гические схемы.

                                                              Приведенные в учебнике задания ситуационного характера предназначены как для студентов, так и для преподавателей. По замыслу авторов поиск решений ситуаций должен осуществляться студентами самостоятельно во внеаудиторное время, поэтому проверку выбора верного или оптимального варианта целесообразно организовывать на занятиях.

                                                              Учебник имеет принципиально новую структуру глав и отличается особой методикой подачи материала, а потому будет полезен широкой аудитории студентов экономических специальностей, в том числе вузов, где эти специальности не являются профильными.

                                                              Учебник предназначен для студентов (бакалавров и магистрантов), а также для аспирантов, преподавателей экономических и юридических вузов, специалистов налоговой и финансовой системы и для всех, кто интересуется актуальными проблемами в сфере налогообложения организаций. Материал изложен с учетом изменений в области налогообложения в Российской Федерации по состоянию на 1 января 2013 г.

                                                              Раздел 1 Налоги

                                                              Глава 1. Современное налоговое законодательство и учетная политика организации для целей налогообложения

                                                              1.1. Налоговое законодательство Российской Федерации

                                                              Налогоплательщики как участники общей экономической системы государства осуществляют свою деятельность на основе разрабатываемых инвестиционных, производственных, финансовых и других планов. Для их успешной реализации имеет значение и качественный уровень разработки налоговой политики (учетной политики для целей налогообложения) организации. Это обусловлено содержанием и возможностями, которые заложены в налоговом законодательстве.

                                                              Система налогового законодательства — совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. К таковым относятся: Конституция Российской Федерации (далее — Конституция РФ), НК РФ, указы Президента Российской Федерации (далее — Президент РФ), постановления Правительства Российской Федерации (далее — Правительство РФ), нормативные акты Министерства финансов Российской Федерации (далее — Минфин России), Федеральной налоговой службы (далее — ФНС России), постановления Конституционного Суда Российской Федерации (далее — КС РФ), международные договоры.

                                                              Современное законодательство о налогах и сборах, непосредственно касающееся налоговых вопросов, в России определено НК РФ. Оно включает в себя:

                                                              НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;

                                                              законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ;

                                                              нормативные и правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления в соответствии НК РФ.

                                                              Согласно ст. 4 НК РФ, федеральные и региональные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов, и их территориальные органы хотя и имеют право в пределах своей компетенции издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, но не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

                                                              Большое значение в современной России имеет принцип приоритетности налогового законодательства . При уплате налога возникают имущественные отношения между плательщиком и получателем, основанные на властном подчинении первого последнему, поэтому к налоговым отношениям не применимы нормы Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности сторон.

                                                              Принцип приоритетности налогового законодательства состоит также в том, что законодательные и нормативные акты, регулирующие гражданские отношения в целом и не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения. Если в законах присутствуют нормы, касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам, содержащимся в законодательстве по налогам и сборам.

                                                              Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей. Часть первая (общая) действует с 1 января 1999 г. В ней систематизированы правовые нормы и положения, которые закрепляют основные принципы, формы и методы правового регулирования налоговых отношений, состав налогов и сборов, систему государственных органов, осуществляющих деятельность в налоговой сфере, основы налогово-правового статуса других субъектов. Кроме того в части первой НК РФ устанавливают-

                                                              ся формы, методы и правила налоговых проверок и применения финансовых и административных санкций, порядок обжалования актов налоговых органов и защиты прав налогоплательщиков, определяется процедура уплаты налогов и т.д.

                                                              Вторая (специальная) часть НК РФ, введенная в действие с 1 января 2001 г., содержит нормы и положения, регулирующие порядок исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов. Элементы налогов, облаченные в правовую форму, по существу представляют собой налоговый механизм. С введением второй (специальной) части НК РФ сформировалась единая правовая база налогообложения по видам налогов.

                                                              Акты ФНС России, а также налоговых органов лишь в ряде случаев имеют нормативный характер, нарушение их влечет юридическую ответственность. В целом задача их издания — разъяснение методики ввода в действие законодательных норм, регламентация и приведение к единообразию способов практической деятельности органов управления относительно правильности и своевременности уплаты и взимания налоговых платежей.

                                                              Порядок принятия и введения в действие законов о налогах

                                                              можно рассматривать с точки зрения трех аспектов:

                                                              1. Действие закона во времени. Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов (сборов), вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования (ст. 5 НК РФ). Такой же порядок установлен для аналогичного рода законодательных актов регионального и местного уровней.

                                                              2. Действие налоговых актов в пространстве. Акты органов са-

                                                              моуправления распространяются на управляемую ими территорию. Акты субъектов Федерации действуют лишь на территории данного субъекта. Акты федеральных органов управления применяются исключительно и безраздельно на всей территории страны.

                                                              3. Действие налоговых актов по кругу лиц обусловлено прежде всего принципом территориальности, согласно которому все лица, име-

                                                              ющие объект налогообложения в нашей стране, подпадают под сферу влияния налогового законодательства Российской Федерации. Согласно принципу резидентства, обязанность по уплате налога распространяется также на лиц, являющихся резидентами Российской Федерации.

                                                              В России законы о налогах имеют постоянный характер и действуют независимо от того, утвержден бюджет на соответствующий год или нет. Законодательные акты, вводящие или изменяющие налоги и сборы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Акты, вводящие или изменяющие новые налоги и сборы, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу.

                                                              1.2. Налоговый учет: методологические основы и практические аспекты 1

                                                              Важной формой реализации налоговой политики организации является учетная политика для целей налогообложения . Причинами ее составления (кроме факторов, определяющих положения налоговой политики организации) выступают:

                                                              различия между бухгалтерским и налоговым учетом;законодательно предусмотренные различные варианты налого-

                                                              вого учета;необходимость документального закрепления определенного

                                                              порядка налогового учета в качестве основания для отстаивания позиции организации по спорным вопросам законодательства в случае споров с налоговыми органами.

                                                              Более узкое понятие налогового учета законодательно было введено в ст. 313 главы 25 НК РФ. Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в установленном порядке. Появление налогового учета связано с тем, что исходя из требований налогового законодательства показатели, отражающие в бухгалтерском учете предпринимательские доходы и расходы, не соответствуют тем величинам, которые участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Несоответствие данных бухгалтерского и налогового учета возникает, в частности, в следующих случаях:

                                                              1 Более подробно см.: Гончаренко Л.И., Потрохова Т.Г. Налоговый учет по налогу на прибыль организаций: методологические вопросы. М. : ФА, 2009.

                                                              Раздел 1. Налоги и предпринимательство

                                                              при различии метода формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете (например, бухгалтерский учет ведется по кассовому методу, а доходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления);

                                                              при выборе различных методов списания материалов (ценных бумаг) в бухгалтерском и налоговом учете (выбор производится из таких методов, как ФИФО, единичной и средней оценки);

                                                              при приобретении материалов с привлечением заемных средств, а также с проведением расчетов за приобретенные материалы в рублях при условии, что их договорная стоимость выражена в условных единицах, при импорте материалов (в налоговом учете выделяют суммовую разницу);

                                                              при выборе нелинейного метода начисления амортизации в налоговом учете;

                                                              при наличии сверхлимитных расходов (расходов на рекламу, командировочных расходов в части суточных и др.);

                                                              при безвозмездном получении имущества;при различии в определении содержания сделок, операций

                                                              (так, в налоговом учете налогоплательщик самостоятельно определяет отношение сделки к сделкам с отсрочкой исполнения обязательств или к финансовым инструментам срочных сделок);

                                                              До введения в действие главы 25 НК РФ показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль предприятий и организаций, формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок вносились непосредственно в налоговые декларации. Корректировки отражались в специально разработанной форме «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 „Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли“», являвшейся приложением к инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. № БГ 3 02/231.

                                                              Согласно требованиям главы 25 НК РФ, налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода стала определяться на основании данных налогового учета. Основными задачами налогового учета были декларированы:

                                                              формирование полной и достоверной информации о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы по налогу на прибыль;

                                                              обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций.

                                                              С помощью анализа Рекомендаций ФНС России по составлению регистров налогового учета «Система налогового учета, рекомендуемая ФНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» организации стали самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета, отвечающие требованиям налогового законодательства и учитывающие особенности своей деятельности, объем и разнообразие операций, структуру выручки от реализации товаров (работ, услуг). Складывалось впечатление, что налоговый учет будет совсем отделен от бухгалтерского.

                                                              Однако с введением с 2003 г. в действие Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее — ПБУ 18/02) пути бухгалтерского и налогового учета снова встретились и неразрывно переплелись. С этого момента возникла настоятельная необходимость создания такой системы учета, которая бы отвечала следующим требованиям:

                                                              соответствовала бухгалтерскому и налоговому законодательству;содержала оптимальное соотношение точности учета и затрат

                                                              на его ведение;отличалась гибкостью и оперативностью корректировок, обу-

                                                              словленных изменениями в законодательстве;обеспечивала выполнение контрольных действий за ведением

                                                              бухгалтерского и налогового учета;предоставляла возможность использования системы для управ-

                                                              Характеризуя в целом ПБУ 18/02, следует отметить, что оно определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, — бухгалтерскую прибыль (убыток), с показателем налоговой базы по налогу на прибыль организаций за отчетный период — налогооблагаемой прибыли (убытка), рассчитанной в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

                                                              Согласно ПБУ18/02, в бухгалтерском учете необходимо отражать не только те суммы налога, которые компания заплатит за текущий период, но и те, которые она должна будет уплатить в будущем

                                                              с уже полученных доходов и расходов. Другими словами, если раньше отражалась только текущая составляющая расхода по налогу на прибыль организаций, то ПБУ 18/02 требует отражать также будущую (отложенную) составляющую этого расхода. Прибыль до налого­ обложения уменьшается на сумму налога на прибыль организации, указанную в налоговой декларации, и на сумму отложенных налогов (в ПБУ 18/02 они называются отложенными налоговыми активами и обязательствами). Формула расчета текущего налога на прибыль организаций (далее — ТНП) (текущего налогового убытка), согласно ПБУ 18/02, следующая:

                                                              ТНП = +УР (–УД) + ПНО + ОНА – ОНО;

                                                              Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения + + ОНА – ОНО – ТНП,

                                                              — постоянное налоговое обязательство;

                                                              ОНА — отложенный налоговый актив (счет 09 «Отложенные налоговые

                                                              — отложенное налоговое обязательство (счет 77 «Отложенные на-

                                                              Действие норм ПБУ 18/02 характеризуется возникновением постоянных и временных разниц. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 4 ПБУ 18/02).

                                                              Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).

                                                              Таким образом, в целом разницами в ПБУ 18/02 называются доходы (расходы), увеличивающие (уменьшающие) финансовый результат отчетного периода в бухгалтерском учете, но не учитывающиеся (никогда или временно) в целях налогообложения прибыли. По сути разницы представляют собой искомые отличия финансового результата по бухгалтерскому учету и налоговой базы (суммы прибыли (убытка)). При этом постоянные разницы не учитываются ни в отчетном, ни в последующих периодах, в то время как временные раз-

                                                              ницы будут учтены в целях налогообложения в следующем или иных последующих периодах. Соответственно постоянные разницы есть отличия между бухгалтерским и налоговым учетом, которые никогда не будут устранены. Временные разницы не существовали бы, если бы отчетный период составлял не месяц (квартал, год), а много больше, тогда такие доходы (расходы) в итоге были бы учтены и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

                                                              В отношении постоянных разниц необходимо отметить один аспект, не учтенный в ПБУ 18/02. Согласно п. 4 ПБУ18/02, под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов. Вместе с тем существуют ситуации, когда те или иные доходы (расходы) формируют налоговую базу, но не отражаются в бухгалтерском учете ни этого, ни последующих периодов. Такие ситуации довольно редки, но тем не менее случаются. В частности, к ним можно отнести доходы от получения на безвозмездной основе услуг и не подлежащих отражению в бухгалтерском учете имущественных прав. Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, такие поступления подлежат включению в налоговую базу, однако законодательством по бухгалтерскому учету их отражение на счетах не предусматривается.

                                                              В таких условиях следовало бы говорить о постоянных разницах двух видов:

                                                              1) учтенных в бухгалтерском учете и не учитываемых в налоговой базе (постоянные разницы, описанные в ПБУ 18/02);

                                                              2) учтенных в налоговой базе и не учитываемых в бухгалтерском учете (постоянные разницы, не описанные в Положении).

                                                              Учет разниц выполняет следующие функции: учетную, контрольную, аналитическую.

                                                              Учетная функция , с одной стороны, достаточна проста и понятна и заключается в расчете разниц и их отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчете о прибылях и убытках. Однако, с другой стороны, от того, какое решение будет принято и соответственно какая это будет разница, влияние на величину чистой прибыли компании может быть весьма существенное.

                                                              Контрольная функция. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет рас-

                                                              четов по налогу на прибыль организаций» все разницы между данными бухгалтерского и налогового учета учитываются в разрезе доходов и расходов, и это позволяет увидеть, каким образом из суммы налога, рассчитанного по бухгалтерской прибыли (условного расхода по на-

                                                              логу на прибыль), получается сумма налога, которая отражается в налоговой декларации. Если отражаются и постоянные, и временные разницы, то пользователям отчетности становится ясно, почему сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отличается от суммы налога, рассчитываемого по бухгалтерской прибыли. Тем самым можно ответить на вопросы, почему суммы условного расхода и налога на прибыль организаций отличаются друг от друга, а в бухгалтерском учете за отчетный период может быть прибыль, в то время как в налоговом — убыток или наоборот и почему. Если учитываются все разницы, то от условного расхода по налогу на прибыль организаций можно прийти к ТНП организаций и сравнить его с суммой, указанной в налоговой декларации. Если при осуществлении данного расчета настроен механизм проверки (в автоматизированной системе или с помощью формул в программе Excel ), то это позволяет избежать каких-либо ошибок как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, поскольку механизм проверки будет выдавать ошибки до тех пор, пока не будут устранены все неточности. Контрольная функция очень важна для организаций, поскольку глава 25 НК РФ не предлагает инструмента, с помощью которого можно было бы проверить, верно ли рассчитана налоговая база по налогу на прибыль организаций.

                                                              Аналитическая функция учета разниц состоит в том, что он может являться инструментом контроля за осуществлением расходов компании из чистой прибыли, а также инструментом анализа колебания величины чистой прибыли (прибыли, подлежащей распределению между акционерами) в зависимости от величины отложенных налоговых активов и обязательств.

                                                              Таким образом, анализ взаимодействия бухгалтерского и налогового учета позволяет выделить следующие положения:

                                                              бухгалтерская и налоговая подсистемы учета имеют сходные цели и задачи: обеспечение ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах;

                                                              различия в объектах и методах правового регулирования не означают, что отдельные виды законодательства Российской Федерации существуют автономно друг от друга и не взаимодействуют между собой, поглощая значительные трудовые и временные затраты на обработку и систематизацию данных. Законодательством установлены принципы и конкретные процедуры взаимодействия смежных видов законодательства;

                                                              studfiles.net

                                                              Еще по теме:

                                                              • Образец приказа по московской области Детский сад №4 «Солнышко» городского округа Власиха Московской области АТТЕСТАЦИЯ ПЕДАГОГИЧЕСКИХ РАБОТНИКОВ 1.Образец заявления для работников организаций, осуществляющих образовательную деятельностьСКАЧАТЬ 2.Образец заявления для кандидатов на должность руководителя и руководителей государственных образовательных […]
                                                              • Возврат исходных установок Сброс настроек в Windows 7 (откат системы) Сброс настроек в Windows 7 (откат системы) Следуя советам этого руководства, каждый пользователь сможет произвести полный откат OS без трудностей или препятствий. Здесь собраны самые актуальные и реально действующие методы сброса Windows, которых вы нигде больше не […]
                                                              • Брачный договор заключение расторжение ЮРИДИЧЕСКАЯ ФИРМА Собственникам дачных, садово-огородных участков Защита прав потребителя Недвижимость Исполнительное производство Договоры Трудовые отношения Вопросы налогообложения Корпоративное право О наследстве Жилье: права и обязанности жильцов. Застройщики, ТСЖ и Управляющие компании […]
                                                              • Как оформить ип в калуге Регистрация ИП в Калуге в 2018: пошаговая инструкция, адрес налоговой и советы Инструкция подготовлена для самостоятельного прохождения регистрации ИП в Калуге с посещением налоговой инспекции или МФЦ. Выбор системы налогообложения Перед тем, как оформить ИП прочитайте про системы налогообложения, вам нужно […]
                                                              • Образец заявления субсидии госслужащим Управление Россельхознадзора по Республике Коми Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Республике Коми Об Управлении История Руководство Структура Управления Правовая база Вакансии Итоги деятельности Судебная практика Контакты Электронная приёмная […]
                                                              • Судебная практика взыскания алиментов рф Судебная практика взыскания алиментов рф Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве Семейные споры Гражданское право, ГК РФ Защита прав потребителей Трудовые споры, пенсии Главная Обязанности супругов по взаимному содержанию […]
Закладка Постоянная ссылка.

Комментарии запрещены.